ВЭД при УСН «доходы-расходы»

Mожно ли заниматься вэд на усн? Да, при всех видах УСН

Краткая характеристика предприятия: Организация является участником ВЭД, занимается импортом товара из-за рубежа и дальнейшей его реализацией. Сделка осуществляется в долларах США. Полученный товар подлежит оплате в течение двух месяцев с момента его поступления. Покупка валюты и оплата товара осуществляется в тот же день. Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы».

Если вам необходимы услуги бухгалтера — свяжитесь с нами по телефону 958-44-01.

Ответы на вопросы по ВЭД при УСН «доходы-расходы»

  • Какие курсовые разницы возникают в учете компании в результате переоценки стоимости импортного товара, как они учитываются и отражаются в Книге доходов и расходов.

    Действительно, при импорте товаров в учете организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Порой бухгалтеру непросто разобраться, когда возникают курсовые разницы, в результате чего они появляются, нужно ли (можно ли) включать их в состав доходов или расходов, каким образом курсовые разницы отражаются в Книге доходов и расходов.

    Предлагаем сначала разобраться, возможно ли положительную (отрицательную) курсовую разницу включить в состав доходов (расходов) организации.

    Существует закрытый перечень расходов, на которые упрощенец имеет право уменьшить свой доход. Все эти расходы поименованы в статье 346.16. Налогового Кодекса РФ. Сюда входит и отрицательная курсовая разница.

    Статья 346.16. Порядок определения расходов
    1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

    34) расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального «курса» иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

    Курсовая разница рассматривается здесь как результат от переоценки имущества и требований (обязательств) со стоимостью в иностранной валюте. Проводится же такая переоценка в связи с изменившейся котировкой иностранной валюты по отношению к рублю (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ). В статье 346.16. НК РФ есть ссылка на статью 265 «Внереализационные расходы», в которой и определено понятие отрицательная курсовая разница. Изучив определение «отрицательной курсовой разницы», можно сделать вывод, что в расходы мы можем взять только лишь отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки товара. А как же быть с курсовыми разницами, возникающими в результате покупки(продажи) валюты? Ведь в большинстве случаев внутренний курс банка, у которого мы эту валюту покупаем, значительно выше курса ЦБ, что вызывает образование убытка от покупки валюты. В статье 265 есть пункт 6:

    6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются «статьей 291″ настоящего Кодекса);

    Как видим, в данном абзаце отсутствует слово «курсовая», а согласно вышеупомянутой ст.346.16, в расходы можно взять только отрицательную курсовую разницу. Таким образом, расход от продажи валюты по курсу ниже или от покупки по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ не попадает под определение отрицательной курсовой разницы и поэтому в расход данную сумму брать мы не в праве.

    Краткий вывод: В расходы упрощенец может взять только расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества. Курсовую разницу, возникающую при покупке (продаже) валюты, организация, применяющая УСН, взять в расходы не имеет права.

    Теперь рассмотрим, какие положительные курсовые разницы нужно взять в доход. А вот тут все очень интересно и занимательно. В НК РФ имеется ст. 346.15, в которой отражен порядок определения доходов, там есть ссылка на статью 250 «Внереализационые доходы». Если мы внимательно перечитаем перечень, но сильно удивимся, когда заметим «недочет» в виде п.2 данной статьи. Там есть слово «курсовая»:

    2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

    В определении расходов в аналогичном пункте написано отрицательная (положительная) разница, из-за чего в расходы взять ее мы не можем. А в ст. 250 дано двоякое определение этого понятия в п.2 и п.11. Именно поэтому в доходы мы берем как положительную курсовую разницу в результате переоценки имущества, так и положительную курсовую разницу, возникающую при покупке (продажи) валюты.

    Краткий вывод: Вот такая вот несправедливость, в статье 265 п.6 НК РФ отсутствует одно слово «курсовая», а как этот факт меняет суть дела! Вот и получается, что в расходы можно взять только курсовую разницу после переоценки имущества, а в доходы берем всю положительную курсовую разницу.

    Определившись с тем, какая курсовая разница увеличивает, а какая уменьшает налогооблагаемую базу по УСН, необходимо понять, когда эти курсовые разницы возникают и в какой момент попадают в Книгу доходов и расходов.

    Отдельного порядка учета курсовых разниц для упрощенцев не предусмотрено, поэтому следует пользоваться порядком, установленным для общего режима налогообложения. Такого мнения придерживается Минфин РФ.

    При появлении доходов или расходов в иностранной валюте следует принять их к учету по официальному курсу Центрального банка РФ на дату поступления или выбытия денежных средств на расчетный счет организации. Данный вывод следует из того, что все «упрощенцы» пользуются кассовым методом признания доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть, в нашем случае при оплате импортного товара, необходимо купить валюту. Курс ее будет отличаться от официального курса ЦБ, и как правило будет выше. При этом возникает отрицательная курсовая разница между внутренним курсом банка и курсом ЦБ, что приводит к возникновению убытка от покупки валюты. Но, как мы уже выяснили ранее, эту курсовую разницу в расход взять мы не в праве. То есть в Книгу доходов и расходов на дату оплаты импортного товара попадает стоимость данного товара в пересчете на курс ЦБ РФ, а убыток от покупки не попадает в расходы.

    Теперь надо разобраться, как и когда образуются курсовые разницы, возникающие в результате переоценки имущества. Так же, как и для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 3/2006), для целей налогового учета (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ) пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется следующим образом:

    Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

    Отсюда следует, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте после фактической поставки, должна определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, как и в бухгалтерском учете. То есть на дату поступления импортного товара необходимо произвести его оценку по курсу ЦБ РФ на эту дату. Условно датой поступления товара будет 01.02.12.

    Переоценку следует производить на последнее число отчетного (налогового) периода, то есть при УСН ежеквартально. Внеплановая переоценка происходит на дату перехода права собственности по операциям. Например, на дату реализации имущества. То есть переоценка импортного товара в нашем случае будет произведена 31.03.12, если конечно данный товар не будет реализован раньше. Если же мы его продадим, но переоценку по курсу ЦБ РФ необходимо будет произвести на дату отгрузки данного товара.

    При поступлении импортного товара (имеется ввиду момент перехода права собственности на товар), его стоимость оценивается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товара. На момент оплаты курс будет другой. В связи с изменением курса иностранной валюты при оплате ранее отгруженных товаров будут возникать курсовые (бывшие суммовые) разницы.

    Возникающая в результате пересчета положительная курсовая разница учитывается как внереализационные доходы и отражается в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов. Если же образуется отрицательная разница, то организации, выбравшие объект налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов», отражают ее, как внереализационные расходы в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов.

    Подведем итог: В расходы упрощенец может взять только расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества. Курсовую разницу, возникающую при покупке (продаже) валюты, организация, применяющая УСН, взять в расходы не имеет права. В доходы же обязаны включить всю положительную курсовую разницу. Курсовая разница возникает при переоценке имущества. На дату фактического поступления товара (имеется ввиду переход права собственности) необходимо произвести его оценку по курсу ЦБ РФ на эту дату. Следующая переоценка осуществляется на каждую отчетную дату, если отгрузка не произошла раньше нее, или на дату оплаты товара. То есть если товар поступил 01.02.12, переоценка должна быть проведена 31.03.12. Однако если отгрузка данного товара произошла раньше, например 20.03.12, то именно на эту дату и необходимо пересчитать стоимость имущества. А если мы оплатили импортный товар 17.03.12, то сначала переоценка будет произведена на эту дату, и только потом на отчетную дату или дату отгрузки. Так вот, в результате переоценки возникает положительная или отрицательная курсовая разница. Если курс упал на дату очередной переоценки, то возникает отрицательная курсовая разница. Ее мы можем взять в расходы. Если же наоборот, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму мы должны увеличить налогооблагаемую базу. В Книгу доходов и расходов курсовые разницы попадают в момент их возникновения, то есть в нашем случае 31.03.12, либо 20.03.12, если отгрузка произошла раньше отчетной даты.

    Порядок переоценки товара таков: на дату поступления, на дату оплаты, на отчетную дату, на дату отгрузки товара покупателю.

  • Учет банковских расходов при УСН «доходы-расходы».

    Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

    Следовательно, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, организация упрощенец вправе учесть при определении объекта налогообложения на основании вышеуказанного подпункта п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Для этого в программе 8.2. можно использовать счет 91.4. расходы, принимаемые в налоговом учете.

    Если у вас остались вопросы, мы предлагаем услуги бухгалтерского учета совместно с консалтингом.

  • Как учитывается входной НДС при УСН. Способ отражения входного НДС в Книге учета доходов и расходов.

    Согласно ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов. Пунктом 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 Кодекса.

    В связи с изложенным налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой стоимость материальных расходов, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость.

    Вопрос в том, на основании какого документа учитывать в расходах сумму НДС? По мнению Минфина и налоговиков в этом случае обязателен счет-фактура. Без него признать расходом НДС нельзя. Более того, специалисты Минфина считают, что включить в расходы НДС не получится, даже если счет-фактура есть, но оформлен с нарушениями. Однако с мнением чиновников следует поспорить. Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает плательщика НДС оформлять счета-фактуры, журналы их учета, книги покупок и продаж. То есть продавец должен выдавать «упрощенцу» счета-фактуры, если является плательщиком НДС и реализует свои товары или услуги с включением в стоимость этого налога. А если же тот не выполнил свою обязанность по каким-либо причинам, «упрощенец» не может нести за это ответственность. Ведь в соответствии со статьями 169, 171 и 172 НК РФ счет-фактура — необходимый документ для вычета по НДС, и других функций счета-фактуры в Налоговом кодексе не указано.

    Подтвердить же уплаченный поставщику в стоимости товаров, работ и услуг НДС вполне могут накладные или акты, если налог выделен в них отдельной строкой. Таким образом, если организация не боится споров с налоговиками, то она может учесть в расходах сумму НДС на основании товарной накладной или акта. Выиграть спор шансов достаточно. Если же организация спорить не желает, лучше получить у поставщика счет-фактуру.

  • Учет расчетов с подотчетными лицами при УСН. Порядок отражения расходов на хозяйственные нужды в Книге учета доходов и расходов.

    Стоимость ТМЦ, купленных работником, отражается при УСН после погашения задолженности перед ним.

    346.17 НК РФ

    2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

    1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

    То есть, Вы оприходовали МПЗ по авансовому отчету, у Вас возникло обязательство перед работником. Как только Вы погасите образовавшуюся задолженность, то оба условия п.2 ст 346.17 (оприходование и оплата) будут выполнены, сможете учесть в качестве расходов. Все это при условии, что данные расходы соответствуют перечисленным в ст. 346.16

    Прочие ответы можно получить приобретя консалтинговые услуги в удобной для вас форме: почта, skype.

  • Налоговый учет расходов на оплату труда при УСН.

    Учесть расходы при определении налоговой базы могут только «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы». На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда. Данные расходы учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

    Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

    В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

    Аванс, подсчет… Согласно положениям ТК РФ заработная плата выплачивается два раза в месяц. Как правило, это аванс (например, 25 го числа месяца) и подсчет (например, 10 – 15 го числа следующего месяца). Как учесть данные выплаты в расходах при УСН?

    В справочно-информационных системах встречается два варианта учета.

    При одном варианте предлагается выплаченный аванс считать заработной платой за первую половину месяца и признавать в момент выплаты в расходах при УСН.
    Второй вариант предполагает учитывать аванс в расходах не в момент выплаты, а в последний день месяца при начислении заработной платы за месяц.
    НДФЛ. Часто «упрощенцы» задают вопросы о порядке учета НДФЛ. Пунктом 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

    Соответственно, при выплате заработной платы «упрощенцы» обязаны удержать НДФЛ. Происходит это при начислении заработной платы в последний день месяца.

    Интересует вопрос оптимизации налогообложения? Обращайтесь!

  • Когда можно учесть в расходах НДФЛ?

    В силу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

    Так как уплата сумм НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается, согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сумма этого налога не может включаться в состав расходов, уменьшающих полученные доходы организации-налогоплательщика.

    Подпунктом 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

    Исходя из норм ст. 255 НК РФ в расходах налогоплательщика на оплату труда отражается начисленная зарплата, которая включает в себя НДФЛ. Таким образом, суммы НДФЛ учитываются в расходах на оплату труда при УСНО после фактической выплаты дохода сотруднику и перечисления налога в бюджет (пп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Такие разъяснения даны в Письме УФНС по г. Москве от 14.09.2010 № 16-15/096615@.

    Таким образом, порядок действий следующий: после начисления зарплаты в последний день месяца удерживается НДФЛ. Одновременно с выплатой заработной платы за истекший месяц НДФЛ с этих доходов перечисляется в бюджет. В Книге доходов и расходов суммы НДФЛ учитываются после перечисления НДФЛ в бюджет.

    Как же учесть в расходах при УСНО суммы начисленной и выплаченной заработной платы и НДФЛ? Можно ли учесть в расходах при УСНО авансы, выплаченные работникам? Каков порядок учета страховых взносов?

  • Налоговый учет страховых взносов.

    Применение УСНО предполагает замену ряда налогов, указанных в гл. 26.2 НК РФ, уплатой налога при УСНО. Иные налоги, сборы и взносы уплачиваются «упрощенцами» в соответствии с законодательством в общем порядке.

    Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере после их фактической оплаты.
    Таким образом, если страховые взносы, начисленные за декабрь 2011 года, уплачены в ян-варе 2012 года, они учитываются в расходах при УСНО в I квартале 2012 года. Соответственно, в Книге учета доходов и расходов уплаченные страховые взносы в пределах исчисленных сумм будут отражены в периоде их уплаты.

    Если страховых взносов уплачено больше, чем исчислено (переплата страховых взносов), в расходах учитывается исчисленная сумма. А если уплачено меньше (недоплата страховых взносов), чем исчислено, в расходах учитывается уплаченная сумма страховых взносов.

  • Остались вопросы? Наш бухгалтер ВЭД готов ответить на них.